Оподаткування інвестиційного прибутку при продажу частки в ТОВ: чому збереження документів вирішує все

Продаж корпоративних прав — частки у статутному капіталі товариства — одна з операцій, де платники податків найчастіше стикаються з безпідставними донарахуваннями. Причина майже завжди однакова: відсутність документів, що підтверджують витрати на придбання активу. Розбираємо, як працює оподаткування інвестиційного прибутку, коли податок взагалі не виникає, і які документи треба зберігати, щоб не платити зайвого.

Що таке інвестиційний прибуток

Дохід фізичної особи від продажу корпоративних прав (часток у статутному капіталі ТОВ) оподатковується як інвестиційний прибуток — підпункт 164.2.9 пункту 164.2 статті 164 Податкового кодексу України. Ставка ПДФО — 18%, плюс військовий збір.

Ключове — у самому понятті «прибуток». Згідно з підпунктом 170.2.2 пункту 170.2 статті 170 ПК України:

інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим від продажу інвестиційного активу, та витратами на його придбання.

Тобто оподатковується не вся сума продажу, а лише різниця між ціною продажу і витратами на придбання. Якщо різниці немає — немає й об’єкта оподаткування.

Внесення майна до статутного капіталу — це теж «придбання»

Окрема, часто недооцінена норма — абзац п’ятий підпункту 170.2.2 статті 170 ПК України:

придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи — резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.

Це означає: якщо ви внесли до статутного капіталу ТОВ нерухомість (будинок, земельну ділянку, приміщення), а потім продали частку — вашими витратами на придбання є вартість внесеного майна. І якщо ви продали частку за ціною, що дорівнює вартості внеску, ваш фінансовий результат нульовий, а отже податку немає.

Цей висновок неодноразово підтверджував Верховний Суд:

• Постанова ВС від 28.02.2024 у справі № 810/2527/17 — за відсутності інвестиційного прибутку об’єкт оподаткування ПДФО та військовим збором відсутній;
• Постанова ВС від 27.05.2022 у справі № 640/6721/20 — витрати на придбання частки дорівнюють вартості майнового внеску, визначеній у протоколі зборів;
• Постанова ВС від 18.08.2021 у справі № 640/6996/20 — для розрахунку фінансового результату необхідно встановити і дохід від продажу, і витрати на придбання активу;
• Постанова ВС від 04.01.2023 у справі № 560/5558/20 — дохід від продажу корпоративних прав оподатковується саме як інвестиційний прибуток, а не як «інший дохід».

Хто доводить розмір прибутку

Важливий процесуальний момент: обов’язок довести правомірність донарахування лежить на податковому органі (частина друга статті 77 КАС України; пункт 56.4 статті 56, підпункт 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 ПК України — презумпція правомірності рішень платника). Контролюючий орган має довести наявність позитивного фінансового результату, а не просто оподаткувати всю суму продажу.

Проте на практиці це слабка втіха: якщо платник не надасть документів, що підтверджують витрати, суд першої інстанції нерідко стає на бік податкової. Тягар фактичного доведення витрат лягає на платника.

Чому документи — це головне

Сама ж податкова визначила, якими документами підтверджуються витрати. В індивідуальних податкових консультаціях (зокрема ГУ ДПС у м. Києві від 06.01.2026 № 107/ІПК та ДПС України від 30.04.2021 № 1794/ІПК) прямо зазначено, що підтвердженням витрат на придбання інвестиційного активу шляхом внесення майна до статутного капіталу є:

• акт приймання-передачі майна до статутного капіталу (з усіма реквізитами первинного документа за статтею 9 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»);
• звіт про оцінку (акт оцінки) цього майна;
• рішення загальних зборів учасників товариства про затвердження грошової оцінки вкладу;
• інші документи первинного обліку (договори, платіжні доручення, банківські виписки тощо).

Важливо: грошова оцінка майнового вкладу визначається рішенням учасників товариства (стаття 115 ЦК України, стаття 13 Закону «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю»). Залучати суб’єкта оціночної діяльності закон у цьому випадку не зобов’язує — достатньо оцінки, затвердженої рішенням зборів. Це підтвердив і Шостий апеляційний адміністративний суд у постанові від 20.05.2026 у справі № 320/60402/24.

Ризик «забутих» документів

Типова ситуація: операція відбулася 7–10 років тому, людина давно виїхала, оригінали договорів і платіжок загубилися. Через роки приходить податкова перевірка — і весь дохід від продажу частки оподатковується як прибуток, бо «витрати не підтверджено». Донарахування сягають сотень тисяч, а то й мільйонів гривень.

При цьому Верховний Суд послідовно вказує: ненадання документів під час перевірки не означає, що витрати не були понесені (постанова ВС від 12.11.2020 у справі № 826/16334/15). Документи можна довести і в суді. Але це — додаткові роки судових процесів, нерви й витрати, яких можна було уникнути.

Що зберігати — практичний чекліст

Якщо ви вносите майно до статутного капіталу або купуєте/продаєте частку в ТОВ, зберігайте безстроково:

1. Договори купівлі-продажу майна, що вноситься (з відмітками про оплату).
2. Платіжні доручення та банківські виписки про оплату.
3. Протокол загальних зборів (рішення засновника) про формування/збільшення статутного капіталу та затвердження грошової оцінки вкладу.
4. Акт приймання-передачі майна до статутного капіталу.
5. Звіти про оцінку майна (за наявності).
6. Договір купівлі-продажу частки та акт приймання-передачі частки.
7. Податкову декларацію з Додатком Ф1 за рік операції.

Зверніть увагу: трирічний строк зберігання первинних документів (стаття 44 ПК України) не означає, що після нього документи можна знищувати. Для підтвердження витрат при майбутньому продажу інвестиційного активу вони потрібні на весь час володіння часткою і ще роки після продажу — доти, доки зберігається ризик перевірки.

Висновок

Оподаткування інвестиційного прибутку побудоване на простому принципі: податок виникає лише з реальної вигоди — різниці між доходом і витратами. Закон і стала практика Верховного Суду на боці платника. Але реалізувати це право можна лише за наявності документів.

Не доводьте справу до суду — збережіть документи завчасно. А якщо донарахування вже отримано, грамотно вибудувана правова позиція з посиланням на практику Верховного Суду дозволяє скасувати протиправні податкові повідомлення-рішення.

Адвокатське об’єднання «ВСП ГРУП» супроводжує податкові спори щодо оподаткування інвестиційного прибутку, продажу корпоративних прав та операцій із внесення майна до статутного капіталу — від оскарження акта перевірки до касації. Звертайтеся за консультацією: (050) 256-98-80.